ASIC：COVID-19条件下的财务报告重点
ASIC今天通过ASIC网站上已经发布的常见问题的指导，提供了截至2020年6月30日的COVID-19环境中财务报告重点领域的进一步信息。
关键信息
ASIC主席James Shipton表示：“在当前环境下，财务报告和相关披露的质量对于投资者以及保持自信和知情的市场比以往任何时候都更为重要。”
‘受COVID-19大流行不利影响的企业实体应重点关注资产价值和财务状况的报告。投资者将期望清楚地披露其对实体业务的影响，任何风险和不确定性，关键假设，管理策略和未来前景。”
2020年6月30日的重点领域
考虑到COVID-19大流行对许多实体的不利影响，董事，准备者和审计师应关注：
- 资产价值
- 规定
- 偿付能力和持续经营评估
- 年终之后和完成财务报告之前发生的事件
- 财务报告和运营与财务审查（OFR）中的披露。
实体在未来的经济和市场状况以及未来对其业务的影响方面可能会面临一些不确定性。用于财务报告目的的估计和评估所依据的假设应合理且可支持。假设应该是现实的，而不是过于乐观或悲观的。
关于业务影响和潜在不确定性的有用且有意义的披露将至关重要。不确定性可能导致对资产价值和其他估计进行更有效的判断。财务报告中有关不确定性，关键假设和敏感性分析的披露对投资者而言很重要。
OFR应该补充财务报告，并讲述COVID-19大流行对实体业务的影响。应说明结果和财务状况的根本驱动因素，以及风险，管理策略和未来前景。
此媒体发行的附件提供了有关这些重点领域的更多信息。
ASIC监控
ASIC将审查截至2020年6月30日的大约200个较大的上市实体和其他公共利益实体的全年财务报告。我们的审查将重点关注受当前状况不利影响的实体和行业。我们还将审查其业务受到积极影响的某些实体的披露是否充分。
报告过程
应在报告和审计过程中运用适当的经验和专业知识，尤其是在较困难和复杂的领域，例如资产价值和其他估计。
应当给董事和审计师足够的时间来考虑报告问题并挑战假设，估计和评估。
董事应适当询问管理人员，以确保关键流程和内部控制在远程工作期间有效运行。审核员可能需要修改其远程工作程序（例如，虚拟股票盘点和系统遍历），以及内部控制的设计或有效操作发生变化的地方。
报告截止日期
ASIC已将《上市公司法》第2M章和第7章规定的上市公司和非上市公司提交财务报告的截止日期延长了一个月，具体期限直至2020年7月7日（含）。
在可能的情况下，实体应在考虑到股东，债权人和财务报告其他使用者的信息需求或履行借款契约或其他义务的情况下，继续在正常的法定期限内提出要求。
经常问的问题
ASIC关于COVID-19对财务报告和审计的影响的常见问题解答（请参阅ASIC COVID-19对财务报告和审计的影响：常见问题解答（FAQ））提供了以下方面的附加信息：
- 重点考虑的领域和因素
- 财务报告和OFR中的披露
- 非国际财务报告准则财务信息的使用
- 半年度报告披露
- 董事责任
- 贷款和应收款准备金
- 出租人的租金减免核算
- 董事的偿付能力声明
- 财务报告时间的延长
- 股东周年大会时间的“不采取行动”立场
- 虚拟会议
- 审计师的报告。
常见问题解答可能会不时更新，以应对新出现的问题和不断变化的情况。
附件：COVID-19条件下的财务报告重点
本附件提供了有关2020年6月30日报告重点领域的更多信息。
1.影响资产价值，偿付能力和持续经营准备和评估的因素
有关资产价值，负债以及偿付能力和持续经营评估的考虑因素可能包括：
- 商业和经济因素
- 行业特定因素
- 对客户，借款人和承租人的影响
- 对供应链的影响
- 海外业务，交易和货币的敞口
- 短期与长期状况
- 围堵措施和关闭业务的持续时间
- 政府和其他机构提供援助的程度和持续时间
- 对短期经营现金流量的影响
- 债务再融资，借款契约，贷方的宽容和流动性支持
- 债务和租赁合约的修改
- 筹集资金
- 管理计划和应对大流行的影响。
这些因素也可能与评估实体的借款人和债务人履行对实体的义务的能力以及主要供应商继续为实体提供商品和服务的能力有关。
此列表并非详尽无遗，在单个实体的情况下可能还需要考虑其他因素。ASIC的FAQ还讨论了董事和审计师在评估实体的偿付能力时可能考虑的事项。
2.资产价值
在当前环境中可能需要董事，准备者和审计师关注资产价值的事项包括：
非金融资产减值
- 非金融资产的减值测试。商誉，使用寿命不确定的无形资产和尚未可使用的无形资产必须每年进行减值测试。在当前环境中受到不利影响的实体可能具有减值指标，需要对其他非金融资产进行减值测试。
- 支持非金融资产可收回金额的主要假设是否适当。
- 给定不确定性，可能有必要使用概率加权方案来估计公允价值和使用价值。在那些情况下，建模风险可能仍需要纳入折现现金流量模型中使用的折现率中。
- 披露估计不确定性，关键假设和敏感性分析或有关概率加权方案的信息。关键假设可能包括与本附件开头列出的因素有关的假设。
物业资产价值
- 尽管没有市场交易，也应考虑不利影响商业和住宅物业价值的因素。这些可能包括：
- 办公室工作方式的预期变化会影响租户未来的空间需求；
- 实体零售和在线购物之间消费者偏好的可能变化；
- 经济或行业对未来租赁的影响；
- 现有租户财务状况的变化；和
- 与租户重组协议。
- 最近的新租赁会计要求，出租人和承租人对租金减让的处理以及承租人使用权资产的减值。ASIC的常见问题解答讨论了出租人对租金优惠的核算。
预期贷款和应收款项的信用损失
- 用于确定预期信用损失的主要假设是否适当。假设应该是合理的和可支持的。
- 需要有关借款人和债务人情况的更可靠信息。
- 借款人和债务人的短期流动性问题，以及借款人和债务人的财务状况和盈利能力。
- 在确定贷款或应收款的预期信用损失时未采用机械方法。过去的模型和历史经验可能无法代表当前的期望。这适用于所有贷款和应收款，包括银行的贷款资产和制造商的贸易应收款。可能需要对可能情况进行概率加权。
- 对于某些可能存在短期流动性问题但预计将在其后履行其义务的借款人，根据现行的贷款偿还延期安排，是否可以驳回有关会计准则中有关30天或90天欠款的可推定推定。
- 披露估计不确定性和主要假设。
其他资产的价值
- 股票的价值，包括需求减少和股票水平增加的地方。
- 是否有可能实现递延所得税资产。
- COVID-19大流行对未上市实体的投资价值产生了影响。
3.规定
应考虑是否需要为繁重的合约，提供的财务担保和重组等事项提供准备。
4.后续事件
应检查年终之后和完成财务报告之前发生的事件，看它们是否影响年末的资产，负债，收入或支出，或者是否与需要披露的新情况有关。例如，有关年底后收款的信息可能会
提供有关年底时贷款或应收款可收回性的更多信息。
5.披露
披露的注意事项包括：
一般注意事项
- 在考虑应在财务报告和OFR中披露的信息时，董事和准备者应置身于投资者之列，并考虑投资者想知道哪些信息。
- 披露应针对实体，其业务，资产，财务状况和业绩的具体情况。
财务报告中的披露
- 不确定性可能导致对资产价值和估计进行更有效的判断。财务报告应披露不确定性，主要假设和敏感性。这将有助于投资者了解所采用的方法，了解潜在的未来影响以及进行实体之间的比较。
- 披露内容可能包括有关概率加权方案的信息，以支持对资产价值的判断和其他评估。
- 应考虑在财务状况表上对流动和非流动类别之间的资产和负债进行适当的分类。这可能要考虑诸如到期日，付款条件以及是否遵守债务契约之类的问题。
OFR中的披露
- OFR应该补充财务报告，并讲述COVID-19大流行对实体业务的影响。总体情况应该清晰易懂。这应以使投资者能够了解影响实体，其业务和资产价值的重要因素的信息为佐证。
- OFR应该解释结果和财务状况的根本驱动因素，以及风险，管理策略和未来前景。
- 应当包括与COVID-19大流行无关的重要因素，并给予适当重视。例如，资产减值或性能下跌可能全部或部分地由于已经存在或正在发展的其他因素所致，例如消费者喜好和产品需求的变化，新竞争者或供应成本增加。
政府和其他方面的协助和支持
- 实体应适当考虑政府，贷款人，房东和其他人提供的每种支持和协助。财务报告和OFR均应显着披露重大金额，支持或协助的开始日期和预计持续时间。这样的例子包括JobKeeper，土地税收减免，贷款延期和重组，以及租金延期和豁免。
非IFRS财务信息
- OFR或市场公告中的任何非IFRS利润度量均不应以可能引起误解的方式呈现。
- 如果承租人提供了有形资产净值，则应在同一页上有一个突出的脚注，以说明是否包括了部分，全部或没有租赁使用权资产。
- 披露采用新租赁准则的美元对EBITDA的影响。EBITDA不再包括承租人根据先前被归类为经营租赁的租赁支付的租金支出。
半年度报告中的披露
- 截至2020年6月30日的半Yearn Finance报告和董事报告，披露也将是关键。鉴于六个月的发展情况，这些半年度报告可能需要包括与全年报告类似的披露水平关于COVID-19大流行的影响和其他重要因素。
ASIC的FAQ提供有关财务报告中披露，OFR中披露以及非IFRS财务信息使用的更多信息。
6.报告流程
做出会计估计和前瞻性信息的判断的环境以及这些判断的依据应在当时适当记录在案并适当披露。这样可以最大程度地减少以后其他人查看信息，估计和判断时应用后见之明的风险。
任何假设，估计，评估和前瞻性信息都应有合理的依据，并且如果情况发生变化，应通过不断披露来更新市场。
7.其他事项
其他要考虑的事项可能包括套期保值有效性，销售收益和资产负债表外敞口。